财务报表中存在错报是不符合会计信息质量要求的，并有碍于会计基本目标的实现。产生错报的责任在于被审计单位的管理层和治理层。注册会计师的责任是按照中国注册会计师审计准则的规定执行审计工作，以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证，但“在任何情况下，注册会计师都应当要求管理层就已识别的错报调整财务报表”(《中国注册会计师审计准则第1221号——重要性》)。可以说，识别错报和调整错报贯穿于报表审计的始终，分析产生错报的原因、途径及调整错报的原则有利于注册会计师做好报表审计工作。一、财务报表审计差异的产生1．产生财务报表审计差异的原因在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则[收稿日期】2007一O8—17 [作者简介】张清芳(1967一)，女，湖北红安人。襄樊职业技术学院经管学院副教授，注册会计师、注册税务师(非执业会员)，研究方向为会计等经济管理领域。